抵免限额年度结转是什么

抵免限额年度结转是居住国政府对其居民在某一纳税年度由于超限额未予抵免的已缴非居住国税款，允许在一定年限内，与其他纳税年度的不足限额相互冲抵。这是对跨国纳税人发生在非居住国的不同纳税年度之间的不足限额与超限额进行的互相抵充，是对原属不予直接抵免税款的一种照顾。抵免限额的年度结转可有前转和后转两种形式。其允许结转年限各国规定不同。如美国对跨国纳税人发生的超限额允许结转的年限，规定为前转2年，后转5年，日本规定为后转5年。采用抵免限额年度结转的做法，对跨国纳税人是有利的。一般说来，国内拥有大量剩余资本，需要鼓励对外投资的国家往往选择这种做法。



什么是抵免限额

抵免限额是居住国(国籍国) 政府从维护本国的税收权益出发，对本国居民 (公民)已向非居住国 (非国籍国) 政府缴纳的所得税或一般财产税税额，允许在国内进行税收抵免的最高限额。

企业来源于中国境外的所得，依我国税法规定计算的应纳税额。抵免限额—分国（地区）不分项或不分国不分项计算，计算公式如下：

抵免限额＝中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额（或境外汇总的应纳税所得额）÷中国境内、境外应纳税所得总额

计算时注意：

（1）遵循“多不退、少要补”的原则；

（2）自2017年7月1日起，企业可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算来源于境外的应纳税所得额，并计算可抵免境外所得税税额和抵免限额，上述方式一经选择，5年内不得改变；

（3）超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

下面来看一个比较简单的关于抵免限额的应用的例子：

假设境内某企业2018年，从美国取得投资收益70万元，假设2018年境外所得税率为30%，已经在境外缴纳30万元的企业所得税，那么，抵免限额=（70 30）*25%=25万元，超出部分为30-25=5万元；

如果2019年依旧从美国取得投资收益80万元，但美国的所得税率下降为20%，已经在美国交纳了20万元的企业所得税，则抵免限额为（80 20）*25%=25万元，已经缴纳的20万元小于抵免限额25万元，此时利用上年超过抵免限额的5万元抵补5万元，也是不需要补交企业所得税的。

计算企业所得税哪些项目可以在以后年度结转扣除或抵免

一、应纳税所得额扣除： 1.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(《企业所得税法实施条例》第四十二条） 2.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(《企业所得税法实施条例》第四十四条） 3.企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。(《企业所得税法实施条例》第九十七条） 4.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。（《企业所得税法》第十八条） 二、应纳税额抵免： 1.企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 (《企业所得税法实施条例》第一百条） 2.企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： （一）居民企业来源于中国境外的应税所得； （二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。（《企业所得税法》第二十三条）

怎样理解超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

给您举例理解下：例如境内某企业2008年，从美国取得投资收益60万元，境外所得税率40%，已经在境外缴纳40万元的企业所得税，抵免限额（60 40）*25%=25万元，超出部分为40-25=15万元；

如果2009年依旧从美国取得投资收益80万元，但美国的所得税率下降为20%，已经在美国交纳了20万元的企业所得税，则抵免限额为（80 20）*25%=25万元，已经缴纳的20万元小于抵免限额25万元，此时利用上年超过抵免限额的15万元抵补5万元，也是不需要补交企业所得税的，余下的10万元的抵免限额，可以继续向以后纳税年度结转使用，还能结转4年。

一、企业所得税的应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

(一)减免和抵免税额

1.减免税额和抵免税额，是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

2.企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

(1)居民企业来源于中国境外的应税所得。

(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构，场所有实际联系的应税所得。

(3)已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。

【提示1】抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照规定计算的应纳税额。

【提示2】所谓5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。