金融工具减值是啥

金融工具减值是指企业在每个资产负债表日必须对除被指定为以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产以外的所有金融资产的账面价值进行检查，如果有客观证据表明金融资产发生减值，就应该计提减值准备，并将减值损失计入当期损益。金融资产发生减值的客观证据，包括发行方或债务人发生严重财务困难，债务人很可能倒闭或进行其他财务重组等情况。

金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。



金融资产减值是怎么回事

金融资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。对于持有至到期投资、贷款和应收款项，如有客观证据表明其发生了减值，应当根据其账面价值与可收回金额之间的差额计算确认减值损失。

金融资产是实物资产的对称，单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【财务笔记】【科目】金融工具7-减值（预期信用损失）

一般资产的减值条件是有证据表明资产 已经发生了减值损失 才计提减值准备；

新准则下， 金融资产是通过 预估资产存在减值的可能性 来计提减值准备，

可见同等情况下，金融资产需要计提的减值准备会更多，计提的时间会早。

企业 以预期信用损失为基础 ，对这些项目进行减值会计处理并确认损失准备：

    1）债权投资、应收款项、其他债权投资；

    2）租赁应收款

    3）合同资产

    4） 部分 贷款承诺和财务担保合同

由此可知， 只对AMC和FVOCI (不含指定的）这两类债券类投资金融资产进行计提，对股权类投资的金融资产， 不计提减值准备 。

预期信用损失： 以违约概率为权重的、金融工具现金流缺口的现值 的加权平均值 。

预期信用损失是根据经验和现有情况， 预计发生违约的概率和违约损失大小 而来。

最简单的例子，假设发生违约的概率是10%，预计发生违约的部分能收回来10%，放贷总额100万， 预期信用损失=100*10%*10%=1

虽然自购买起违约的风险并没有显著增加，但因为金融资产减值是一种提前的风险预测，因此，

按照未来12个月内预期信用损失计提减值准备。

投资收益=摊余成本（账面余值)* 实际利率

如果债务人一切正常，但是购买以后发现例如债务人无法及时还款或者发生违约的风险很大，比如出现股价异常波动、超期支付利息等。虽然违约风险显著增加，但还不至于发生信用减值。

需要 对整个金融资产的存续期间的预期信用损失 计提减值准备。

但是因为尚未发生信用减值损失，账面余额仍是摊余成本，

投资收益=摊余成本（账面余额）* 实际利率

这个阶段债务人已经发生了类似于资不抵债，借款逾期，诉讼不断等信用减值损失，因此，

需要对整个金融资产的存续期间的预期信用损失计提减值准备。

金融资产的摊余成本不再是账面余额，需要从账面余额中扣除减值准备的金额。

投资收益=摊余成本'*实际利率=(账面余额-信用减值损失)*实际利率

A公司2019年末来自众多小客户的应收账款合计为6000万。A公司根据代表偿付能力的客户共同风险特征对应收账款进行分类，并对上述应收账款始终按整个存续期内的预期信用损失计量损失准备。A公司根据逾期天数与违约损失率确定该应收账款组合的预期信用损失。

未逾期的违约损失率1%，逾期1-30天的违约损失率2%，逾期31-60天的违约损失率3%，逾期61-90天的违约损失率4%，逾期大于90天的违约损失率5%、

    未逾期：3000万元，整个存续期预期信用损失准备 =3 000×1%＝30

    逾期1-30天：

1500万，整个存续期预期信用损失准备=1 500×2%＝30

    逾期31-60天：

1200万，整个存续期预期信用损失准备=1 200×3%＝36

    逾期61～90天：200万，整个存续期预期信用损失准备=200×4%=8

    逾期﹥90天：

100万，整个存续期预期信用损失准备=100×5%＝5

减值适用的范围包括： 以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、租赁应收款、合同资产以及部分贷款承诺和财务担保合同。

一般资产的减值准备，计入 【资产减值损失】科目；金融工具预期发生的信用减值损失计提减值准备，计入【信用减值损失】科目，科目列示在【资产减值损失】的上面。

     借：信用减值损失 （以前走资产减值损失，新准则进行了调整）

　 贷：坏账准备

     贷： 债权投资/贷款减值准备

     贷：合同资产减值准备

     贷：租赁应收款减值准备

     贷：预计负债   （对于 贷款承诺及财务担保合同）

     贷：其他综合收益（对于 其他债权投资 ）

如果资产负债表日计算的预期信用损失小于当前减值准备的账面金额（例如，从按照整个存续期预期信用损失计量损失准备转为按照未来12个月预期信用损失计量损失准备时)，

则 应当将差额做相反的会计分录 。

实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回的，贷记相应资产科目

     借：贷款损失准备

     借：坏账准备

     借：合同资产减值准备等

     贷：贷款   （相应的资产科目）

     贷：应收账款

     贷：合同资产等

若核销金额大于已计提的损失准备，借记【信用减值损失】

     借：信用减值损失

     贷：贷款   （相应的资产科目）

     贷：应收账款

     贷：合同资产等

可变现净值 与 成本比较， 可转回。

借:【资产减值损失】贷:【存货跌价准备】

可回收金额 与 (原值-累计折旧)比较，不可转回。

借:【资产减值损失】贷:【固定/无形资产减值准备】

资产组或者资产组组合进行减值测试，不可转回。

借:【资产减值损失】贷:【商誉-减值准备】（控股合并）

可回收金额 与 (原值-累计折旧)比较，不可转回。

借:【资产减值损失】贷:【投资性房地产减值准备】

可回收金额 与账面价值比较，不可转回。

借:【资产减值损失】贷:【长期股权投资减值准备】

应收账款可以理解为AMC类的金融资产

借:【信用减值损失】贷:【坏账准备】

借：【信用减值损失】贷：【合同资产减值准备】

借：【信用减值损失】　贷：预计负债 （贷款承诺及财务担保合同的减值备抵科目）

金融工具减值怎么账务处理

金融工具减值的账务处理如下：

当发生减值损失时，借记""资产减值损失""科目，贷记""资产减值准备""科目。

计提减值的因素消失，资产价值回升时，如已计提的减值允许转回，则借记""资产减值准备""科目，贷记""资产减值损失""科目。

以存货的减值为例说明（消耗性生物资产与建造合同本质上等同于存货，因此消耗性生物资产、建造合同与存货的减值准备计提的会计处理完全相同）：当发生减值时，借记""资产减值损失""，贷记""存货跌价准备""；已计提的减值转回时，借记""存货跌价准备""科目，贷记""资产减值损失""科目。如果已提减值的存货销售时，借记""主营业务成本""科目，借记""存货跌价准备""科目，贷记""库存商品""科目。